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2019年司法考试三国《国际税法》知识点

来源:希律网   作者:陈炏    2019年01月09日 11:24:21    希律法考交流群:702233167
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导读:《国际税法》是2019年法律职业资格考试三国的考点之一,下面希律网法考频道为你精需要掌握的知识点。

希律网法考频道为大家整理2019年法律职业资格考试三国《国际税法》知识点,商经精讲系列教材将知识点分章节逐一解析,将知识融会贯通,高效提分。

一、税收管辖权

税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。即一国政府行使的征税权力。税收管辖权中最重要的基本理论是居住国原则和来源国原则,由此引出居民税收管辖权和来源地税收管辖权。

(一)居民税收管辖权

居民税收管辖权指一国政府对于本国税法上的居民纳税人来自境内及境外的全部财产和收入实行征税的权力。居民税收管辖权的行使,是以纳税人与征税国之间存在税收居所的法律事实为前提的,纳税人承担的是无限纳税义务。

1. 自然人居民身份的认定

①住所标准,即一自然人在一国拥有住所,即认为其为该国的居民纳税人;

②居所标准,居所通常指非永久的居住场所,依该标准,一个人在一国拥有居所便是该国的居民纳税人;

③居留时间标准,即以自然人在征税国境内停留或居留的时间来划分是否为纳税居民,采取此标准的国家在居留的时间长短上规定不一;

④国籍标准,即以自然人的国籍来确定纳税居民的身份,只要具有该国国籍,无论是否在该国居住,均为该国的纳税居民。

我国采用住所兼居留时间标准,《个人所得税法》第1条规定,在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

2. 法人居民身份的认定

①法人登记注册地标准,即依法人在何国注册成立来判断法人纳税居民的身份;

②实际控制与管理中心所在地标准,即法人的实际控制与管理中心所在地设在哪个国家,该法人即为哪个国家的纳税居民,董事会或股东大会所在地往往是判断实际管辖中心所在地的标志;

③总机构所在地标准,即法人的总机构设在哪个国家,该法人即为哪个国家的纳税居民,总机构通常指负责管理和控制企业日常营业活动的中心机构。

我国采用法人注册地和总机构所在地两个标准。

(二)所得来源地税收管辖权

来源国税收管辖权指一国政府针对非居民纳税人就其来源于该国境内的所得征税的权力。依来源国税收管辖权,纳税人承担的是有限的纳税义务。征税国对纳税人主张来源地税收管辖权的基础是认定纳税人有来源于该征税国境内的所得,各项所得或收益一般可划分为四类:营业所得、劳务所得、投资所得和财产所得。

1. 营业所得。营业所得又称营业利润或经营所得,即纳税人在某个固定场所从事经营活动取得的纯收益。目前各国对非居民营业所得的征税普遍使用常设机构原则。常设机构原则指仅对非居民纳税人通过在境内常设机构而获取的工商营业利润实行征税的原则。常设机构包括:管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所、矿场、油井、采石场等。

2. 劳务所得。个人非居民劳务所得包括个人独立劳务所得和非个人独立劳务所得。个人独立劳务所得指个人独立从事独立性的专业活动所取得的收入,如医生、律师、会计师等从事独立活动取得的所得,确定独立劳务所得来源地的方式一般采用“固定基地原则”和“183天规则”。非个人独立劳务所得,即非居民受雇于他人的所得,一般由收入来源国一方从源征税。

3. 投资所得。包括股息、利息、特许权使用费等,对于此类投资所得,各国一般采用从源预提的方式征税,即征收预提税。

4. 财产所得。非居民的财产所得指非居民转让财产的所得,对于不动产的转让所得,一般由财产所在国征税,对于动产的转让所得,各国主张的标准不同,因此动产转让所得收入是由双边税收协定具体划分。

【经典真题】

为了完成会计师事务所交办的涉及中国某项目的财务会计报告,永居甲国的甲国人里德来到中国工作半年多,圆满完成报告并获得了相应的报酬。依相关法律规则,下列哪些选项是正确的?(2015-01-82)

A.里德是甲国人,中国不能对其征税

B.因里德在中国停留超过了183天,中国对其可从源征税

C.如中国已对里德征税,则甲国在任何情况下均不得对里德征税

D.如里德被甲国认定为纳税居民,则应对甲国承担无限纳税义务

答案:BD

二、国际双重征税

(一)国际双重征税的概念和类型

国际双重征税现象的产生是各国税收管辖权发生冲突的结果,可分为国际重复征税和国际重叠征税:

(1)国际重复征税

国际重复征税指两个或两个以上国家各依自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。税收管辖权的冲突是产生国际重复征税的根本原因。

(2)国际重叠征税

国际重叠征税指两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象。

【例如】公司和股东在法律上都具有独立的人格,公司获得的利润应依法缴纳所得税,税后利润以股息的形式分配给股东后,股东又应当缴纳个人所得税,这使得同一所得在公司和股东手中各征一次税,此即属于国际重叠征税。

(3)国际重复征税与国际重叠征税区别

重复征税针对的是同一纳税人,不存在国内重复征税,重复征税涉及同一税种;重叠征税涉及的不是同一纳税人,存在国内重叠征税现象,重叠征税涉及不同税种。

(二)国际重复征税的解决

(1)免税法

免税法指居住国政府对本国居民来源于国外的所得和位于国外的财产免于征税。免税法使跨国纳税人在收入来源国已纳税的部分,就不必再向居住国政府纳税,从而避免重复征税。

(2)抵免法

抵免法指纳税人可将已在收入来源国实际缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳的所得税税额内扣除,也称外国税收抵免。这种避免重复征税的方式既承认了来源国税收管辖权的优先地位,又不放弃居民税收管辖权的行使。

(3)扣除法

扣除法指居住国在对跨国纳税人征税时,允许本国居民将国外已纳税款视为一般费用支出从本国应纳税总所得中扣除。

【经典真题】

甲国人李某长期居住在乙国,并在乙国经营一家公司,在甲国则只有房屋出租。在确定纳税居民的身份上,甲国以国籍为标准,乙国以住所和居留时间为标准。根据相关规则,下列哪一选项是正确的? (2014-01-44)

A.甲国只能对李某在甲国的房租收入行使征税权,而不能对其在乙国的收入行使征税权

B.甲乙两国可通过双边税收协定协调居民税收管辖权的冲突

C.如甲国和乙国对李某在乙国的收入同时征税,属于国际重叠征税

D.甲国对李某在乙国经营公司的收入行使的是所得来源地税收管辖权

答案:B

三、国际逃税与避税

(一)国际逃税

国际逃税指跨国纳税人采用非法手段或措施,逃避或减少就其跨国所得本应承担的纳税义务的行为,国际逃税是违反国际税法的行为,其主要方式有:隐匿应税所得和财产,不向税务机关报送纳税资料;谎报所得额;虚构扣除;伪造账册和收支凭证等。

(二)国际避税

国际避税指跨国纳税人利用各国税法的差异或国际税收协定的漏洞,以形式上不违法的方式,躲避或减少就其跨国所得本应承担的纳税义务的行为,主要有下列几种方式:

①纳税主体的跨国移动,即通过纳税主体的跨国移动达到避税的目的,如在自然人方面,对于以居留时间作为确定居民标准的情况,纳税主体则缩短居留时间,对于以住所作为居民标准的,纳税主体则长期住游艇上等。

②转移定价,即跨国联属企业间通过人为的不合理的交易价格,把利润从高税率国家转移到低税率国家,达到避税的目的。

③不合理分摊成本和费用,指跨国联属企业的总机构与分支机构之间,通过不合理地分摊成本和费用,人为地增加某一机构的成本和费用,减少盈利,达到避税的目的。

④利用避税港,指跨国纳税人通过在避税港设立基地公司,将在避税港境外的所得和财产汇集在基地公司的账户下,从而达到避税的目的,避税港指对财产和所得不征税或依很低的税率征税的国家和地区。

(三)国际逃税和避税的防止

国际逃税与国际避税,虽然在性质上不相同,但其危害却是相同的,都严重损害国家的税收利益,干扰了正常的国际资金流通秩序,违背了税收公平原则,因此,各国都努力通过国内立法和加强国际合作等方式防止国际逃避税。

1. 国内立法

国内法防止国际逃税和避税方面主要有一般国内法律措施和特别国内法律措施。一般国内法律措施主要包括加强国际税务申报制度,强化对跨国交易活动的税务审查,实行评估所得或核定利润方式征税等。

特别国内法律措施是除一般国内法律措施外,针对惯常的几类国际逃税与国际避税采取的特别国内法律措施,主要包括:

①规制自然人纳税主体的措施。为了防止自然人的避税性移居,运用自由流动原则的例外,规定禁止离境,如一些国家规定欠税者不得出境;

②规制法人纳税主体的措施。为防止法人向避税地实体转移营业和资产,许多国家采取限制措施,限制转移营业和资产,要求此种转移必须经财政部批准,否则将受处罚等;

③采取“正常交易原则”。针对跨国纳税人通过转移定价和不合理分摊成本和费用避税的行为,各国主要采取“正常交易原则”来处理,依该原则,关联企业各个经济实体之间的营业往来,均应依公平的市场交易价格来计算;

④防止利用避税港的措施。针对跨国纳税人利用国际避税港逃避税的行为,各国采取的法律管制措施有:通过法律禁止纳税人在避税港设立基地公司;禁止非正常的利润转移;取消境内股东在基地公司未分配股息所得的延期纳税待遇等。

2. 国际合作

单纯依靠各国国内法措施,很难有效地管制日益严重的国际逃税和避税行为,只有通过国际合作,综合运用国内法和国际法措施,才能有效地制止这种现象。各国主要通过建立国际税收情报交换制度、在税款征收方面相互协助、在国际税收协定中增设反滥用协定条款等国际合作方法来防止国际逃避税。

四、我国对外签订税收协定

中国对外签订的双边税收协定,基本上采用的是《联合国范本》的条文结构。我国对外签订的税收协定主要采取收入来源国税收管辖权优先原则,平等互利、友好协商原则,要求资本输出国提供税收饶让抵免等原则。税收饶让抵免指居住国政府对本国纳税人国外所得因来源国给予税收减免而未缴纳的税款视同已纳税款而给予抵免的制度,其目的是为了使来源国的税收优惠政策收到实效。

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